Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль

По просьбе нашего читателя постараемся описанную тему от 07:20 | 18.07.2018 раскрыть ещё глубже, сегодня рассмотрим Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль. Не будем разливать воду, а преступим рассмотрению этого вопроса.

Основное положение

Все хозяйствующие субъекты за исключением тех, которые по соответствующим критериям могут быть отнесены к малому и среднему бизнесу, обязаны руководствоваться ПБУ 18/02. Это обусловлено тем, что прибыль по данным бухгалтерского учета¸ зачастую, не совпадает с показателем, определяемым в налоговом учете. Данное положение описывает методику приведения к тождеству налога на прибыль в системах бухгалтерского и налогового учета.

Для достижения этой цели ПБУ 18/02 устанавливается несколько понятий:

1. Разницы, возникающие между данными о доходах и расходах в этих двух учетных системах:

   • Постоянные разницы (ПР) – появляются вследствие того, что какие-либо доходы и расходы принимаются в одном виде учета, но ни при каких обстоятельствах и ни в какие иные отчетные периоды не принимаются в другом. Как пример можно привести расходы, которые принимаются к налоговому учету в лимитированных суммах: расходы на рекламу, представительские расходы и т. д.
   • Временные разницы (ВР) – образуются по причине временных различий в принятии доходов и расходов к бухгалтерскому и налоговому учету. Например, неравными будут суммы амортизационных расходов, если использовать разные методы ее начисления.

2. Активы и обязательства, которые должны быть показаны в бухгалтерском учете при возникновении ПР и ВР.

Постоянный налоговый актив (ПНА):

• доход в бухгалтерской учетной системе больше, чем в налоговой;
• /или/ расход по данным бухгалтерской учетной системы меньше, чем по данным налогового учета.

ПНА = (доход НУ – доход БУ) ∙ ставка налога

/или/

ПНА = (расход БУ – расход НУ) ∙ ставка налога

Так как ПНА уменьшает налоговые обязательства по данному налогу, то необходимо сделать проводку Дт68 Кт99.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

• бухгалтерские доходы меньше налоговых доходов;
• бухгалтерские расходы больше налоговых расходов.

ПНО = (доходы НУ – доходы БУ) ∙ ставка налога

/или/

ПНО = (расходы БУ – расходы НУ) ∙ ставка налога

Бухгалтерская запись следующая: Дт99 Кт68.

Отложенный налоговый актив (ОНА) вытекает из факта возникновения вычитаемой временной разницы (ВВР), которая в следующих отчетных периодах уменьшит сумму подлежащего к уплате налога на прибыль в соответствующей сумме. Это означает, что по данным бухгалтерской учетной системы в данном периоде было признано больше расходов (меньше доходов) по какой-либо статье, чем по аналогичной в налоговом учете.

Сумма ОНА рассчитывается по формуле:

(Налоговая база БУ – Налоговая база НУ) ∙ ставка налога

При возникновении ОНА делается бухгалтерская запись: Дт09 Кт68.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к необходимости учесть отложенное налоговое обязательство. ОНО возникает вследствие превышения бухгалтерских доходов над налоговыми или налоговых расходов над бухгалтерскими в данном отчетном периоде.

Для расчета ОНО используют следующую формулу:

(Налоговая база НУ – Налоговая база БУ) ∙ ставка налога

Соответствующая сумма должна быть показана в учете с помощью записи: Дт68 Кт77.

После того как сделаны вышеприведенные бухгалтерские записи бухгалтерский налог на прибыль должен сравняться с показателем налога на прибыль по данным декларации, данное тождество представлено на рисунке 1.

Расчеты с бюджетом по рассматриваемому налогу учитываются на отдельном субсчете балансового счета 68. По своей характеристике, данный счет является активно-пассивным, то есть может иметь сальдо:

• по дебету – переплата;
• по кредиту – задолженность в пользу бюджета.

Заключение

Конечно можно много говорить по теме Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль, но основную суть мы изложили по этому вопросу. Если вам нужно дополнительная консультация, пожалуйста пишите ваши сообщения нам на почту. Все поступившие вопросы рассматриваются и не остаются без ответа.